Правове регулювання резидентства платників податків

Abstract

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата юридичних наук за спеціальністю 12.00.07 – адміністративне право і процес; фінансове право; інформаційне право. – Національний юридичний університет імені Ярослава Мудрого, Міністерство освіти і науки України, Харків, 2017. У роботі розкривається сутність та особливості встановлення податкового резидентства. З’ясовується поняття «податкове резидентство» та наводиться система критеріїв його визначення. Було здійснено узагальнення найбільш широко застосовуваних критеріїв детермінування податкового резидентства. Досліджено роль та практично-прикладне призначення формалізації критеріїв визначення податкового резидентства фізичних та юридичних осіб. Встановлено рівні формалізації відповідних критеріїв. На основі наукового аналізу та узагальнення доктринального матеріалу було визначено основні підходи до встановлення податкового резидентства – територіальний та комплексний. В рамках даного дослідження особлива увага була приділена компаративному аналізу критеріїв встановлення податкового резидентства платників податків, які знаходять своє правозастосування в зарубіжних державах. Шляхом системного аналізу нормативно-правових приписів чинного податкового законодавства було встановлено колізійність положень, якими регламентується адміністрування окремих загальнообов’язкових платежів. Сформульовано висновки та розроблено пропозиції щодо вдосконалення підходів застосування критеріїв детермінування податкового резидентства фізичних та юридичних осіб.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук по специальности 12.00.07 – административное право и процесс; финансовое право; информационное право. – Национальный юридический университет имени Ярослава Мудрого, Министерство образования и науки Украины, Харьков, 2017. В работе раскрывается сущность и особенности установления налогового резидентства. Выясняется понятие «налогового резидентства» и приводится система критериев его определения. Было осуществлено обобщение наиболее широко применяемых критериев детерминирования налогового резидентства, к которым в частности относятся: а) критерий физического присутствия; б) критерий места постоянного пребывания; в) критерий места жительства; г) критерий наличия жилья; д) критерий наличия связей личностного или экономического характера; е) критерий центра жизненных или деловых интересов; ё) критерий свободного волеизъявления лица (дискреционный критерий) и др. Исследована роль и практически прикладное назначение формализации критериев определения налогового резидентства физических и юридических лиц. Отмечается, что соответствующая формализация должна способствовать избежанию проявлений такого негативного явления как двойное налогообложение доходов физических или юридических лиц. Установлены уровни формализации соответствующих критериев. Так, отмечается, что критерии установления налогового резидентства правообязанных субъектов налогового права может осуществляться на: а) международном (универсальном) уровне (в рамках типовых конвенций) б) межгосударственном уровне (в рамках двусторонних договоров); в) национальном уровне (в рамках предписаний национального налогового законодательства). На основе научного анализа и обобщения доктринального материала были определены основные подходы к установлению налогового резидентства – территориальный и комплексный. Отмечается, что наиболее прогрессивно-ориентированным является комплексный подход, ведь он предусматривает применение ряда критериев для детерминирования резидентского статуса налогоплательщиков. Применяются соответствующие критерии как правило поэтапно, а именно, когда каждый из предыдущих критериев не является достаточным для точного установления налогового резидентства физического лица. В рамках данного исследования особое внимание было уделено компаративному анализу критериев установления налогового резидентства налогоплательщиков, которые находят свое правоприменение в зарубежных государствах. В данном случае отмечается, что определяющие критерии установления налогового резидентства в разных государствах варьируются в зависимости от уровня их общественно-политического и социально-экономического развития. Путем системного анализа нормативно-правовых предписаний действующего налогового законодательства было установлено коллизионность положений, которыми регламентируется администрирование отдельных общеобязательных платежей. Сформулированы выводы и разработаны предложения по совершенствованию подходов применения критериев детерминирования налогового резидентства физических и юридических лиц. Проанализировав содержательную природу принципа недискриминации было установлено, что сейчас этот принцип имеет характер исходного нормативного положения, что находит свою формализацию в рамках международных актов, которые имеют как универсальный (Конвенция ООН об избежании двойного налогообложения, Конвенция ОЭСР об избежании двойного налогообложения), так и партикулярный характер (двусторонние договоры между государствами об избежании двойного налогообложения). Отмечается, что сейчас данный принцип имеет своим направлением в первую очередь обеспечить реализацию частного интереса налогоплательщика. Правоприменительный аспект реализации соответствующего принципа находит свое проявление в рамках процедур зачета сумм уплаченных налогоплательщиком общеобязательных платежей.